INFINAN.RU

ИНСТИТУТ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА



 


           стр. 8 (из 15)           След. >>

Список литературы по разделу

 Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Курс USD Сумма, USD Содержание операции 1 2 3 4 5 6 04.05.02 Д08-4 К60 310000 31,00 10000 поступило оборудование от ЗАО "Машснаб" - холодильный агрегат Д19-1 К60 62000 2000 НДС по оборудованию 07.05.02 Д08-4 К60 1060 31,20 счет от ООО "Транс-Сервис" за доставку оборудования Д19-1 К60 200 НДС по услугам за доставку оборудования 07.05.02 Д60 К50 1260 31,20 оплачен счет ООО "Транс-Сервис" за доставку оборудования 07.05.02 Д60 К51 374400 31,20 12000 оплачен счет ЗАО "Машснаб" за оборудование Д08-4 К60 2400 курсовая разница по договору с ЗАО "Машснаб" 07.05.02 Д68-2 К19-1 62200 31,20 НДС к возмещению по оборудованию 14.05.02 Д08-4 К23 4200 31,25 затраты по монтажу 17.05.02 Д01 К08-4 317660 31,30 введено в эксплуатацию оборудование 30.06.02 Д25 К02 3308,96 31,30 начислена амортизация по холодильному агрегату 31.07.02 Д25 К02 3308,96 31,50 начислена амортизация по холодильному агрегату 31.08.02 Д25 К02 3308,96 31,75 то же
  Согласно приказу об учетной политике организации на 2002 год, амортизация по данной группе основных средств начисляется способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,0. В акте о вводе в эксплуатацию оборудования указан срок полезного использования, установленный организацией исходя из рекомендаций поставщиков и технических условий эксплуатации - 8 лет. Общая величина собственных основных средств, находящихся на балансе организации на отчетную дату, вместе с приобретенным оборудованием составляет 584600 руб., арендованных основных средств - 242000 руб. В четной политике для целей налогообложения принято определение реализации по моменту оплаты.
 
 Задание
 
  На основании собранных данных подготовьте отчет аудитора руководителю аудиторской группы, осветив в нем следующие вопросы:
 1. Соблюдение правил бухгалтерского учета при совершении хозяйственных операций.
 2. Допущенные нарушения и искажения отчетности (если имеются).
 3. Существенность искажений, выделенных в п. 2, их влияние на достоверность отчетности.
 4. Рекомендации по исправлению ошибок, указанных в п. 2.
 
 Ответ на 50 баллов
 
  В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" возникающие при расчетах в иностранной валюте курсовые разницы должны относиться на внереализационные доходы (расходы) организации. С учетом возникающих разниц также подлежит корректировке налог на добавленную стоимость по приобретаемым активам, суммы которого после оплаты и оприходования ценностей ставятся к возмещению из бюджета. Поэтому нельзя считать правомерной постановку курсовой разницы к учету на субсчет 08/4 и ее включение в состав первоначальной стоимости основных средств, а также порядок исчисления НДС по оприходованному оборудованию.
  В нарушение положений главы 21 Налогового кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость" НДС по приобретенному оборудованию поставлен к возмещению до момента ввода в эксплуатацию оборудования. Однако данное нарушение не повлияло на исчисление налоговой базы и не привело к искажению показателей отчетности, поскольку ввод оборудования в эксплуатацию произошел в том же месяце. Тем не менее, необходимо отметить данный факт как существенное нарушение налогового законодательства и обратить внимание на соблюдение норм НК РФ при других аналогичных операциях.
  Пересчет сумм амортизационных отчислений показывает, что бухгалтером за отчетный период был применен линейный метод начисления амортизации либо иной метод, отличный от указанного в учетной политике. Этот факт требует дополнительной проверки порядка расчета амортизации основных средств, в том числе введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, и может расцениваться как грубое нарушение правил бухгалтерского учета.
  Руководству аудируемого лица можно рекомендовать следующие правильные варианты записей:
 
 Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Курс USD Сумма, USD Содержание операции 1 2 3 4 5 6 04.05.02 Д08-4 К60 310000 31,00 10000 поступило оборудование от ЗАО "Машснаб" - холодильный агрегат Д19-1 К60 62000 2000 НДС по оборудованию 07.05.02 Д08-4 К60 1060 31,20 счет от ООО "Транс-Сервис" за доставку оборудования Д19-1 К60 200 НДС по услугам за доставку оборудования 07.05.02 Д60 К50 1260 31,20 оплачен счет ООО "Транс-Сервис" за доставку оборудования 07.05.02 Д60 К51 374400 31,20 12000 оплачен счет ЗАО "Машснаб" за оборудование Д91 К60 2000 курсовая разница по договору с ЗАО "Машснаб" Д19-1 К60 400 доначислен НДС по договору с ЗАО "Машснаб" 14.05.02 Д08-4 К23 4200 31,25 затраты по монтажу 17.05.02 Д01 К08-4 315260 31,30 введено в эксплуатацию оборудование 17.05.02 Д68-2 К19-1 62600 31,30 НДС к возмещению по оборудованию 30.06.02 Д25 К02 6567,92 31,30 начислена амортизация по холодильному агрегату 31.07.02 Д25 К02 6567,92 31,50 начислена амортизация по холодильному агрегату 31.08.02 Д25 К02 6567,92 31,75 то же
  Допущенные ошибки до завершения отчетного периода могут быть исправлены до завершения года - записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности - заключительными оборотами декабря (с внесением исправлений в отчетность).
  В целом, выявленные нарушения должны быть для аудитора сигналом к снижению доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля и к пересмотру оценки соответствующих рисков до уровня высокого (с увеличением объема проверок по существу). Несмотря на то, что количественные искажения по статье баланса "Основные средства" незначительны (менее 0,5%), качественная сторона существенности, а также возможность существенных искажений себестоимости продукции при ошибочном начислении амортизации требуют формирования и выражения мнения с оговоркой по указанным аспектам.
 
 Ответ на 25 баллов
 
  Ответ неполный, отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, оценка рисков как средних.
 
 Ответ на 0 баллов
  Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах, не указаны аспекты исчисления НДС.
 
 Задача № 44
 
  Аудитором проводится проверка отчетности ЗАО "Новые технологии" за 2002 год. Проверка по существу показала соответствие содержания синтетических регистров (оборотных ведомостей и карточек счетов) первичным документам, данных об активах и обязательствах - их фактическому наличию, а также соблюдение правил бухгалтерского учета при отражении операций на счетах во всех существенных аспектах, кроме следующих:
  а) за проверяемый период не включены в стоимость активов (материально-производственные запасы) проценты по кредитам, использованным на их приобретение, начисленные до принятия активов к учету, в сумме 420000 руб. Проценты включены в общехозяйственные расходы (Д26 К66) по соответствующей статье калькуляции;
  б) ошибочно недоначислена амортизация по нематериальным активам на сумму 80000 руб.;
  в) отнесены непосредственно на счет 84 "Нераспределенная прибыль" затраты, нормируемые при расчете налога на прибыль, в сумме 1600000 руб. (суммы сверх норм).
  Отчетность организации (до внесения исправлений) по укрупненным статьям представлена в табл. 1 и табл. 2.
 Таблица 1
 Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2002 г., тыс. р.
 АКТИВ Код стр. на нач. отч. года на кон. отч. периода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 1200 1096 Основные средства (01, 02, 03) 120 5720 5040 Незавершенное строительство (07, 08, 16) 130 - - Доходные вложения в материальные ценности (03) 135 - - Долгосрочные финансовые вложения (58, 59) 140 - 10 Прочие внеоборотные активы 150 - - ИТОГО по разделу I 190 6920 6146 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 250 420 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 220 680 720 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) 230 50 - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) 240 1250 2430 Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) 250 20 24 Денежные средства 260 70 85 Прочие оборотные активы 270 - - ИТОГО по разделу II 290 2320 3679 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 9240 9825 ПАССИВ Код стр. на нач. отч. года на кон. отч. периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) 410 200 200 Добавочный капитал (83) 420 420 420 Резервный капитал (82) 430 30 30 Фонд социальной сферы 440 - - Целевые финансирование и поступления (86) 450 - - Нераспределенная прибыль прошлых лет (84) 460 478 478 Непокрытый убыток прошлых лет (84) 465 - - Нераспределенная прибыль отчетного года (84) 470 ? 2522 Непокрытый убыток отчетного года (84) 475 ? - ИТОГО по разделу III 490 1128 3650 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (67) 510 180 65 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 180 65 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) 610 2400 1800 Кредиторская задолженность 620 5450 4240 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) 630 - - Доходы будущих периодов (98) 640 52 46 Резервы предстоящих расходов (96) 650 30 24 Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 7932 6110 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 9240 9825
 Таблица 2
 Отчет о прибылях и убытках за 2002 г., тыс. р.
 Наименование показателя Код стр. за отч. период за аналог. период прошл. года I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
 (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), в т.ч. от продажи: 010 181830 123050 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, в т.ч. проданных: 020 124020 86400 Валовая прибыль 029 57810 36650 Коммерческие расходы 030 45600 28300 Управленческие расходы 040 7150 6820 Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)) 050 5060 1530 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 1280 980 Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие операционные доходы 090 - - Прочие операционные расходы 100 350 280 III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 - - Внереализационные расходы 130 46 37 Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) 140 3384 233 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 862 57 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 2522 176 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 - - Чрезвычайные расходы 180 - - Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180)) 190 2522 176
  Учетной политикой организации предусмотрено калькулирование сокращенной себестоимости.
 
 Задание
 1. Определите влияние выявленных ошибок на показатели отчетности.
 2. Оцените существенность искажений, исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения по статьям баланса, превышающие 2,0...4,0 % от суммы активов, по статьям отчета о прибылях и убытках - 1,5...3,0 % прибыли до налогообложения.
 3. Сформулируйте рекомендации аудитору и руководству аудируемого лица; выберите форму аудиторского заключения для случая, если искажения не будут исправлены.
 
 Ответ на 50 баллов
 
  В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" существенными признаются искажения, которые могут повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Аудитор вправе определять существенность искажений на основе своего профессионального суждения, в том числе устанавливать порядок расчета и оценки уровня существенности внутрифирменным стандартом. Для оценки существенности отклонений в рассматриваемом случае необходимо проследить влияние каждого их них на показатели отчетности и сравнить общую сумму искажений с пределами, заданными во внутрифирменном стандарте.
  а) включение процентов по заемным средствам, использованным на предоплату материально-производственных запасов, в общехозяйственные расходы, противоречащее нормам ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", 10/99 "Расходы организации" и 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию", привело к занижению показателей по статьям "Материалы" и, возможно, "Незавершенное производство" и "Готовая продукция", одновременно исказив структуру расходов в Отчете о прибылях и убытках. Данная сумма является существенной в сравнении с активами баланса (4,3%), а также значимой в качественном отношении, как нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Чтобы оценить степень влияния ошибки на себестоимость, прибегнем к аналитическим процедурам:
  Оборачиваемость запасов = (250 + 420)/(2 х 124020) х 360 = 0,97 дней,
  таким образом, можно считать, что практически вся сумма расходов по обслуживанию кредита должна была быть перенесена на себестоимость продукции и затем на финансовый результат за отчетный период.
  Исходя из сделанного предположения, можно оценить влияние ошибки на прибыль до налогообложения как существенное (12,4%).
  б) недоначисление амортизации по нематериальным активам приводит к завышению сумм по разделу "Внеоборотные активы" баланса с одновременным занижением сумм расходов по основным видам деятельности. В зависимости от вида нематериальных активов амортизационные отчисления по ним могу включаться в состав себестоимости продукции, в состав управленческих или коммерческих расходов. Влияние данной ошибки на прибыль до налогообложения можно оценить как существенное (2,4% от прибыли до налогообложения), а на общую величину активов - как незначительное (0,8%). Тем не менее, влияние ошибки на структуру активов может оказаться значительным, особенно для оценки финансовой устойчивости организации.
  в) списание затрат на производство на счет учета нераспределенной прибыли является грубым нарушением правил бухгалтерского учета. Указанное занижение расходов по основным видам деятельности должно расцениваться как существенное (составляет 47,3% от прибыли до налогообложения) и значительно влияющее на решения внешних пользователей отчетности. Большой удельный вес имеет данная ошибка и по отношению к активам баланса (16,3%). Наличия указанной ошибки достаточно для формирования модифицированного заключения по бухгалтерской отчетности.
  Обобщая сделанные выводы, можно представить влияние выявленных ошибок на отчетность следующим образом:
 
 Активы Сумма Пассивы Сумма Внеоборотные активы +80 Собственный капитал -1600
 ?+1660,8 +60,8 Оборотные активы 0 Обязательства Баланс Баланс
 Доходы и расходы Сумма Выручка от продаж 0 Себестоимость проданной прод. -420
 -80
 -1600 -2100 Коммерческие расходы 0 Управленческие расходы +420 Прибыль от продаж +1680 Операционные доходы 0 Операционные расходы 0 Внереализационные доходы 0 Внереализационные расходы 0 Прибыль до налогообложения +1680
  Влияние ошибок на нераспределенную прибыль оценено из предположений, что недоначисление амортизации имело также место и в налоговом учете (аудитору необходимо подтвердить это предположение), а ошибки (а) и (в) не оказали влияние на расчет налога на прибыль, а также что организация использует метод начислений в налоговом учете.
  Исходя из принятых критериев существенности, можно констатировать существенные искажения структуры Отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса, требующие модификации аудиторского заключения. Аудитору следует пересмотреть оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля до высокого, значительно расширить объем процедур по существу, особенно в разделах, связанных с учетом расходов по кредитам и займам, начислением амортизации, калькулированием себестоимости, и т.д. Следует также рекомендовать руководству аудируемого лица исправить данные ошибки. В случае если они не будут исправлены, необходимо, по нашему мнению, рассмотреть вопрос о выдаче заключения в отрицательной форме.
 
 Ответ на 25 баллов
 
  Существенность отклонений оценена как высокая, но рекомендовано условно-положительное заключение.
 
 Ответ на 0 баллов
  Ответ отсутствует или неверно оценена существенность нарушений.
 
 Задача № 45
 
  При проверке формирования финансовых результатов ЗАО "Импэкс" за 2002 год аудитором подготовлена следующая подборка данных по оборотной ведомости и регистрам аналитического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы":
 
 Обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы"
 Корреспонденция счетов Сумма, тыс. руб. Вид операций / Расшифровка оборотов 1 2 3 Д91-2 К01-3 760 остаточная стоимость выбывающих основных средств о Д91-2 К10 2 расходы по демонтажу основных средств о Д91-2 К10 440 убытки от пожара на складе в Д91-2 К59 16 создание резерва под обесценение ценных бумаг в Д91-2 К60 936 курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте о Д91-2 К60 520 суммовые разницы по предоплате товаров о Д91-2 К63 1800 создан резерв по сомнительным долгам в Д91-2 К66 725 начислены проценты по кредитам банка о Д91-2 К66 350 проценты по кредитам на предоплату оборудования * о Д91-2 К69 1,8 расходы по демонтажу основных средств о Д91-2 К70 5 расходы по демонтажу основных средств о Д91-2 К76 160 признанные штрафы за нарушение хозяйственных договоров в Д91-2 К76 230 комиссионные посредникам при покупке товаров о Д91-2 К76 150 расходы по тушению пожара на складе в Д91-2 К94 16 списана недостача, по которой виновные не выявлены в Об. по Д91 6111,8 Д10 К91-1 10 излишки, выявленные при инвентаризации в Д60 К91-1 820 кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в
  Д62 К91-1 420 доходы от продажи основных средств о Д62 К91-1 384 курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте о Д70 К91-1 15 депонентская задолженность с истекшим сроком давности в Д76 К91-1 240 полученная неустойка по хоздоговору в Д76 К91-1 3500 доходы от сдачи имущества в аренду о Д99 К91-9 722,8 Об. по К91 6111,8 *) начислены до принятия оборудования к учету. Оборудование введено в эксплуатацию в отчетном году, для него выбран линейный способ амортизации и установлен срок полезного использования 10 лет.
  Примечания в правой колонке сделаны по устному разъяснению бухгалтера: "о" - относится к операционным доходам и расходам, "в" - к внереализационным. Из данных синтетического и аналитического учета не явствует порядок формирования показателей по строкам 060 - 130 отчета о прибылях и убытках.
  Оборачиваемость материально-производственных запасов составляет 15 дней.
 
 Отчет о прибылях и убытках за 2002 г., тыс. р. (фрагмент)
 Наименование показателя Код стр. за отч. период за аналог. период прошл. года I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности ... Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)) 050 75250 64800 II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 1075 980 Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие операционные доходы 090 4304 3250 Прочие операционные расходы 100 2454,8 3650 III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 120 1085 520 Внереализационные расходы 130 2582 2480 Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)) 140 74527,2 61460 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150 20452 20500 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160 54075,2 40960 IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы 170 - - Чрезвычайные расходы 180 - - Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180)) 190 54075,2 40960
  Внутрифирменный стандарт по оценке существенности аудиторской организации рекомендует принимать уровень допустимой совокупной ошибки для статей доходов и расходов в пределах 1...2 % выручки от продаж (375500 тыс. руб. за отч. год).
 
 Задание
 1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета доходов и расходов; при необходимости укажите правильный вариант отражения хозяйственных операций.
 2. Определите общую величину искажений показателей Отчета о прибылях и убытках, оцените ее существенность.
 3. Сформулируйте предварительное заключение по данному разделу аудита и рекомендации руководству экономического субъекта, где укажите выявленные в ходе аудита ошибки, необходимость их исправления, а также направления совершенствования организации бухгалтерского учета.
 
 Ответ на 50 баллов
 
  Отнесение доходов и расходов к текущей деятельности, к операционным, внереализационным или чрезвычайным регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", Методическими рекомендациями по формированию показателей бухгалтерской отчетности и иными нормативными документами. Из анализа собранных данных явствуют многочисленные нарушения правил бухгалтерского учета при формировании показателей Отчета о прибылях и убытках. Так, убытки от пожара, также как и расходы по его тушению, должны быть отнесены к чрезвычайным расходам и списаны непосредственно на счет 99 "Прибыли и убытки". Создание резервов под обесценение ценных бумаг, по сомнительным долгам и т.п. относится на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Суммовые разницы по предоплате товаров возникать не могут (п. 6.6 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 5/01), поскольку при предоплате формируется дебиторская, а не кредиторская задолженность, и не образуется разница между величиной начисленной и погашенной задолженности. Проценты и прочие расходы по обслуживанию целевых кредитов банка на предоплату оборудования должны включаться в стоимость данных активов (п. 8 ПБУ 6/01, п. 23 и др. ПБУ 15/01). Комиссионные выплаты, связанные с покупкой товаров, включаются в стоимость данных товаров (п. 6 ПБУ 5/01). К внереализационным доходам должны относиться курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте (ПБУ 3/2000, 9/99, 10/99). Обобщая полученные выводы, можно представить свод выявленных искажений следующим образом:
 
 Наименование показателя По учетным данным Исправленное значение Удел. вес ошибки, % Выручка от продаж 375500 375500 - Прибыль от продаж 75250 75505 +0,3 Проценты к уплате 1075 725 -32,6 Прочие операционные доходы 4304 3920 -8,9 Прочие операционные расходы 2454,8 2584,8 +5,3 Внереализационные доходы 1085 1469 +35,4 Внереализационные расходы 2582 1112 -56,9 Прибыль до налогообложения 74527,2 76472,2 +2,6 Чрезвычайные доходы 0 0 - Чрезвычайные расходы 0 590 +100,0 Чистая (нераспределенная) прибыль 54075,2 55430,2 +2,5
  При оценке влияния искажений на чистую прибыль предполагается (нуждается в подтверждении), что ошибки в бухгалтерском учете не повлияли на исчисление базы по налогу на прибыль. Проценты по кредиту на оплату оборудования будут относиться на себестоимость продукции в течение срока начисления амортизации (10 лет). Исходя из периода оборачиваемости запасов, можно также предположить, что все комиссионные расходы, не включенные в стоимость материалов, были бы отнесены на себестоимость продукции в отчетном периоде, а ошибочно начисленные суммовые разницы - были включены в себестоимость полностью. Таким образом, корректировка прибыли от продаж составляет примерно: +520 - 0,1х350 - 230 = +255 тыс. р.
  Несмотря на то, что влияние выявленных искажений на итоговые показатели (прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль) может быть расценено как несущественное, искажения структуры Отчета о прибылях и убытках настолько велики, что его 2 - 4-й разделы не могут быть признаны достоверными. Кроме того, обнаруженные нарушения правил бухгалтерского учета требуют пересмотра оценок рисков до уровня высоких и увеличения объемов проверок по существу в связанных разделах (формирование расходов по текущей деятельности, учет приобретения материалов, капитальных вложений, и т.д.). Аудитору следует снизить доверие к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля также и на основании того факта, что они не позволяют документально подтвердить порядок формирования показателей отчетности.
  Надлежит рекомендовать руководству аудируемого лица исправить выявленные ошибки и, если такого исправления не будет сделано, рассмотреть вопрос о выдаче модифицированного аудиторского заключения. Также можно рекомендовать организации документально оформить и систематически контролировать порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках.
 
 Ответ на 25 баллов
 
  Неполное раскрытие ошибок в отнесении доходов и расходов, форма заключения указана как отрицательная или как безоговорочно положительная.
 
 Ответ на 0 баллов
 
  Рекомендовано ошибочное отнесение доходов и расходов, форма заключения указана как положительная.
 
 Задача № 46
 
  Финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица характеризуется охватом различных географических регионов при относительной однородности продаваемой продукции, производство которой сосредоточено в одном месте. В приказе об учетной политике отмечается, что организацией формируется и представляется внешним пользователям отчетность по сегментам. Первичным форматом сегментной отчетности признается подразделение по географическим сегментам, определяемое существенными различиями рисков и прибылей. Аудиторам представлена следующая форма сегментной отчетности, разработанная организацией самостоятельно (отчетность по сегментам составляется аудируемым лицом впервые):
 
 Информация по географическим сегментам деятельности, тыс. р.
 Наименование показателей Европейская часть Сибирь Дальний Восток Прочая деятельность Всего 1 3 4 5 6 7 I. Доходы и расходы
 Выручка от продаж 49550 9720 12580 48600 120450 в т.ч. продажи внешним покупателям 49550 9720 12580 48600 120450 Прибыль (убыток) от продаж 14865 3888 5032 14580 38365 Активы сегмента 17400 4600 6430 75200 103630 Обязательства сегмента 9910 2430 3145 12600 28085 Амортизационные отчисления по осн. средствам и нематериальным активам 2750 230 320 3760 3300
  Из данных аналитического учета аудитором сделана подборка дополнительной информации по сегментной отчетности (в предоставленных документах отсутствовали бухгалтерские справки или расчетные таблицы, позволяющие проверить порядок формирования показателей). Показатели выручки от продаж, активов и обязательств, амортизационных отчислений сегментной отчетности соответствуют данным, полученным аудитором.
 
 Наименование показателей Европейская часть Сибирь Дальний Восток Прочая деятельность Всего 1 3 4 5 6 7 I. Доходы и расходы
 Себестоимость проданной продукции 34685 5832 7548 34020 82085 в т.ч. продажи внешним покупателям 34685 5832 7548 34020 82085 Капитальные вложения в осн. средства и нематериальные активы 520 340 1020 7600 9480 Прочие операционные доходы 26 - 12 35 73 Прочие операционные расходы 64 16 22 94 196 Внереализационные доходы - - - - - Внереализационные расходы 4 - 6 8 18
  Для данного раздела аудита внутрифирменным стандартом установлен уровень существенности в размере 2...5 % от общей выручки всех сегментов.
 
 Задание
 1. На основании собранных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета при составлении отчетности по сегментам. При необходимости, укажите ошибки и их влияние на достоверность отчетности (существенность искажений).
 2. Если, по Вашему мнению, отчетность нуждается в корректировке, приведите указания по порядку ее исправления.
 3. Сформулируйте рекомендации руководству аудируемого лица по совершенствованию методики составления отчетности по сегментам и выберите форму аудиторского заключения (если в отчетность не будут вноситься какие-либо исправления).
 
 Ответ на 50 баллов
 
  Порядок формирования показателей сегментной отчетности организаций регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". В соответствии с данным нормативным документом операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполняется хотя бы одно из следующих условий: выручка от продаж (в том числе от межсегментных продаж) составляет не менее 10% общей выручки всех сегментов; финансовый результат деятельности сегмента составляет не менее 10% общего финансового результата всех сегментов; активы данного сегмента составляют не мене 10% активов всех сегментов. Если на отчетные сегменты, выделенные таким образом, приходится менее 75% выручки организации, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже не удовлетворяющие перечисленным выше критериям (п. 10 ПБУ 12/2000). В рассматриваемой ситуации суммарная выручка выделенных сегментов не удовлетворяет данному условию (составляет 59,7% выручки организации), то есть аудируемому лицу необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты.
  Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 устанавливает также состав показателей, подлежащих раскрытию, в частности, если первичным форматом сегментной отчетности признается отчетность по географическим сегментам. В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 раскрытию подлежат выручка от продаж внешним покупателям (для сегментирования по рынкам сбыта) или балансовая величина активов (для сегментирования по местам расположения активов), а также величина капитальных вложений географического сегмента. В рассматриваемом случае организация не раскрыла величину капитальных вложений сегментов, что является нарушением требований к формату раскрытия информации и оказывает существенное влияние на решения внешних заинтересованных пользователей отчетности.
  Кроме того, ПБУ 12/2000 требует раскрытия информации по операционным сегментам, как по вторичному формату сегментной отчетности, в составе выручки от продаж внешним покупателям, балансовой величины активов и величины капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы (п. 23 ПБУ 12/2000). В рассматриваемом случае организацией не было проведено раскрытия информации по вторичному формату, то есть по операционным сегментам, что также является существенным нарушением, влияющим на степень информированности внешних пользователей отчетности.
  Обобщая результаты аудита сегментной отчетности, необходимо отметить отсутствие надлежащего методического и организационного обеспечения процесса формирования сегментной отчетности в организации, что в совокупности с выявленными нарушениями снижает доверие к системам учета и внутреннего контроля, повышает оценку аудиторских рисков и требует увеличения объемов проверки по существу. В частности, аудитору целесообразно самостоятельно провести выборку данных и сформировать альтернативные регистры и формы отчетности по сегментам для проведения сравнительного анализа.
  Руководству аудируемого лица можно рекомендовать внести исправления в отчетность в соответствии с положениями ПБУ 12/2000 и представить следующую вспомогательную форму отчетности по первичному формату, подготавливаемую на основании уже имеющихся данных:
 
 Наименование показателей Европейская часть Сибирь Дальний Восток Прочая деятельность Всего 1 3 4 5 6 7 I. Доходы и расходы
 Выручка от продаж 49550 9720 12580 48600 120450 в т.ч. продажи внешним покупателям 49550 9720 12580 48600 120450 Прибыль (убыток) от продаж 14865 3888 5032 14580 38365 Активы сегмента 17400 4600 6430 75200 103630 Обязательства сегмента 9910 2430 3145 12600 28085 Капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы 520 340 1020 7600 9480 Амортизационные отчисления по осн. средствам и нематериальным активам 2750 230 320 3760 3300
  Приведенную форму необходимо дополнить за счет выделяемых дополнительных сегментов так, чтобы общая выручка от продаж составляла не менее 75% выручки всех сегментов. Кроме того, от руководства аудируемого лица требуется составление и представление информации по вторичному формату (операционным сегментам) отчетности. Рекомендуется также улучшить организацию процесса составления отчетности по сегментам.
  Аудитору модно рекомендовать рассматривать выявленные искажения как существенные, поскольку нарушения формата отчетности и неполное раскрытие сведений существенно затрудняют принятие экономических решений внешними пользователями отчетности. Если в отчетность не будут вноситься какие-либо исправления, следует рассмотреть вопрос о выражении модифицированного мнения с оговоркой относительно показателей сегментной отчетности, а если аудиторское задание состоит в проверке исключительно сводной отчетности - в выражении отрицательного мнения о ее достоверности.
 
 Ответ на 25 баллов
 
  Не отмечена необходимость раскрытия величины капитальных вложений, неверно представлен состав показателей по вторичному формату, мнение об отчетности в целом - отрицательное.
 
 Ответ на 0 баллов
 
  Ответ отсутствует или мнение об отчетности - положительное.
 
 Задача № 47
 
  При выборочной проверке операций по учету материальных запасов и их отпуску в производство аудитор обнаружил следующие нарушения:
 
 Вид ошибок / искажений Кол-во документов Общая сумма,
 тыс. р. Отсутствуют обязательные реквизиты в первичных документах 14 4,2 Отсутствуют документы-основания для совершения операции 6 1,3 Арифметическая ошибка в таксировке документа 18 8,4 Ошибка в отнесении на статью затрат 32 20,6 Документы, не нашедшие отражения в сводных регистрах 9 0,7 Итого 79 35,2 Всего проверено документов и позиций сводных регистров 800 1640
  Примечание. Выделенные ошибки обнаружены в документах и записях по отдельности, совмещения двух и более ошибок в одной операции не выявлено.
 
  Для оценки величины ошибки генеральной совокупности аудиторской фирмой принята следующая методика: оценочная величина ошибки в денежном измерении находится как доля оборота по данному виду операций, соответствующая доле неправильно учтенных операций в выборке. Существенным для данной статьи отчетности аудитором признается отклонение, превышающее 3...5 % общего оборота по отпуску материалов в производство.
 
  Проверка проводилась методом случайного отбора из генеральной совокупности первичных документов (требований, лимитно-заборных карт и т.п.), охватывающей все месяцы отчетного периода и все операции по отпуску материалов в производство. Общее количество документов в генеральной совокупности по данным учета 12000 ед., общий оборот за отчетный период - 21450 тыс. руб.
 
 Задание
 1. Определите прогнозную величину ошибки по проверяемому разделу, ее существенность и влияние на показатели отчетности.
 2. На основании данных выборочного наблюдения уточните оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля по данному разделу учета, если первоначально риски оценивались как средние.
 3. Сформулируйте рекомендации руководству аудируемого лица и отчет руководителю проверки, в котором приведите, в том числе, Ваше мнение о достоверности показателей отчетности по данному разделу учета.
 
 Ответ на 50 баллов
 
  Проведение выборочного наблюдения предполагает распространение его результатов на генеральную совокупность. В рассматриваемом случае необходимо оценить сумму ошибок в кредитовых оборотах по счетам материальных запасов, выбрав наиболее подходящую базу для расчета: по количеству документов или по суммам отраженных в них операций. Если аудитор исходит из предположения о случайном характере ошибок, наиболее адекватным является первый подход, однако в любом случае необходимо учитывать удельный вес сумм по первичным документам в общем обороте. Поскольку отпуск материальных ценностей является критическим участком учета, где возможны преднамеренные искажения и скрытые нарушения, мы полагаем, что нецелесообразно исходить из случайного (механического) характера ошибок, и используем показатели их доли в проконтролированном обороте.
  Доля ошибок в проверенном обороте = 35,2 / 1640 = 0,0215
  Оценка ошибки генеральной совокупности = 21450 х 0,0215 = 461,2 тыс.р.